L’ART. 164 DPR 917/86 disciplina il trattamento fiscale ai fini IRES/IRPEF dei costi di acquisizione in proprietà, leasing e noleggio delle autovetture e dei costi di utilizzo e gestione delle stesse (manutenzione, assicurazione, bollo, etc.).
ACQUISTO DI AUTOVETTURA IN PROPRIETA’/LEASING
I costi di acquisto/leasing dell’autovettura sono deducibili dal reddito degli agenti di commercio:
- nel limite dell’80% del costo;
- in base ad un limite massimo di spesa di €. 25.822,84.
Nei casi in cui il costo di acquisto in proprietà o leasing superi il plafond di €. 25.822,84 la deduzione è comunque limitata al tetto massimo e risulta al più pari a:
- €. 25.822,84 x 80% = €. 20.658,27.
In caso di acquisto in proprietà il costo deducibile viene ripartito in più esercizi con applicazione dell’aliquota di ammortamento del 25% (€. 5.164,57 max deducibile all’anno).
In caso di acquisto in leasing il costo viene ripartito in base alla durata del contratto ma la deduzione fiscale deve avvenire in un periodo non inferiore alla durata dell’ammortamento (se si stipula un contratto con durata di 24 mesi la deduzione fiscale avviene in 48 mesi).
SPESE PER UTILIZZO E GESTIONE DELLE AUTOVETTURE
Le spese relative all’utilizzo e alla gestione delle autovetture (come carburante, autostrade, manutenzione, eccetera) sono deducibili nel limite dell’80% del costo.
Il carburante deve essere acquistato con fattura elettronica e pagato con mezzi tracciati (es. carte di credito, bancomat, carte prepagate, etc.).
NOLEGGIO AUTOVETTURA
I canoni di noleggio dell’autovettura sono deducibili dal reddito degli agenti di commercio:
- nel limite del 80% del costo;
- in base ad un limite annuo massimo di spesa di €. 5.164,57.
Nei casi in cui il canone annuo effettivo superi il plafond di €. 5.164,57 la deduzione è comunque limitata al tetto massimo e risulta al più pari a:
- €. 5.164,57 x 80% = €. 4.131,66.
In caso di noleggio inferiore all’anno è necessario ragguagliare il limite massimo deducibile ai giorni di durata del contratto.
NOLEGGIO FULL SERVICE
Il contratto di noleggio può anche comprendere alcune spese accessorie, quali quelle di gestione, manutenzione, assicurazione, soccorso stradale, eccetera, in tal caso si parla di noleggio full service.
La deducibilità delle spese accessorie “full service”, solo se sono evidenziate distintamente nel contratto ed in fattura, non sono computate nel limite di deducibilità dei canoni di €. 5.164,57 ma scontano solo il limite di deducibilità dell’80%.
DETRAZIONE IVA
L’iva è detraibile al 100% per i costi di acquisizione in proprietà, leasing e noleggio delle autovetture e per i costi di utilizzo e di gestione dei mezzi.